Двойное налогообложение РФ-Франция в 2026: как считать налог

Двойное налогообложение РФ-Франция после приостановки соглашения в 2026

Налоговое соглашение России и Франции приостановлено с августа 2023 года. Льготных ставок больше нет, а механизм устранения двойного налога сломан с обеих сторон. Разбираем по первоисточникам, как теперь считать налог с доходов в двух странах и где реальные ловушки.

Двойное · Налогообложение · Россия · 2026 🇫🇷

Между Россией и Францией больше двадцати лет работало соглашение, которое не давало платить налог с одного дохода дважды. С 8 августа 2023 года его ключевые статьи приостановлены - сначала Россией, следом зеркально Францией. Для человека с доходом в двух странах это не бюрократическая мелочь: льготных ставок у источника больше нет, а механизм, который раньше засчитывал уплаченный за границей налог, сломан с обеих сторон. Хуже всего то, что «приостановлено» многие читают как «ничего не изменилось» - и планируют бюджет под зачёт, которого может не быть. Ниже - разбор по первоисточникам: Указ Президента РФ № 585, Налоговый кодекс РФ, официальная доктрина французской налоговой службы (BOFiP) и Налоговый кодекс Франции. Что приостановлено, как теперь облагается каждый вид дохода и где реальные ловушки. По состоянию на июль 2026 года.

Из этой статьи вы узнаете

📌Что именно приостановлено в налоговом соглашении РФ-Франция и с какой даты
⏳Почему «приостановлено» - это не «отменено», но льгот всё равно больше нет
💶Как теперь облагается доход по видам: дивиденды, аренда, зарплата, прирост капитала
🪪Почему двойной налог гасится лишь частично и на цифрах в чём разница
📝Отдельный риск - Россия в «чёрном списке» Франции и удержания до 75%
⚖️Что и где декларировать: формы 2047, 3916 во Франции и 3-НДФЛ в России

Что случилось с налоговым соглашением РФ-Франция

Коротко: Указом Президента РФ № 585 от 8 августа 2023 года Россия приостановила действие ключевых статей налоговой конвенции с Францией. Франция ответила зеркально с той же даты. Соглашение не расторгнуто, но его рабочие статьи не действуют - и в 2026 году приостановка сохраняется.

Начнём с фактической базы, потому что вокруг неё много путаницы.

Основа - Конвенция между Россией и Францией об избежании двойного налогообложения, подписанная 26 ноября 1996 года. Она распределяла право облагать доход между двумя странами и не давала одному и тому же доходу попасть под налог дважды.

Указом Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 Россия приостановила по Франции статьи 5-22 и 24 Конвенции, а также пункты 2-9 Протокола к ней. Указ вступил в силу со дня официального опубликования - 8 августа 2023 года, а позже был подтверждён Федеральным законом от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ. Франция по принципу взаимности приостановила те же статьи с той же даты - это закреплено официальным уведомлением в JORF и доктриной налоговой службы (BOFiP, документ BOI-INT-CVB-RUS).

🚨 Критично: приостановка бессрочная и в 2026 году продолжает действовать. Даты её окончания нет - она снята «до устранения нарушений», то есть возобновление зависит от политических решений, а не от календаря. Планировать налоги «в расчёте на скорое возвращение соглашения» нельзя.

Приостановлено - это не отменено, но льгот всё равно нет

Коротко: под приостановку попали распределительные статьи - те, что задавали пониженные ставки и решали, какая страна облагает доход. Пока они не работают, каждая страна облагает по своему внутреннему праву, без договорных льгот.

Здесь и прячется главное недопонимание. «Договор же не расторгнут, а только приостановлен» люди читают как «льготы на месте». Это неверно.

Приостановленные статьи 5-22 - это как раз распределительные нормы: они говорили, что дивиденды облагаются у источника по пониженной ставке, проценты и роялти освобождаются, зарплата облагается там-то, а недвижимость - по месту нахождения. Пока эти статьи не действуют, никаких договорных пониженных ставок нет. Каждая страна применяет свои внутренние налоговые правила так, как будто соглашения между ними не существует. Именно так формулирует последствия французская доктрина: раз статьи приостановлены, доход облагается в каждом государстве по его внутреннему праву.

Отдельно стоит статья про устранение двойного налога - о ней в следующем разделе, потому что с ней связана самая тонкая юридическая деталь всей темы.

🚨 Критично: пониженные ставки у источника и договорные освобождения больше не применяются ни с российской, ни с французской стороны. Если ваш налоговый агент или брокер продолжает считать по «старым» договорным ставкам - это ошибка, которая всплывёт при проверке.

Кто под риском: налоговое резидентство России и Франции

Коротко: риск двойного налога возникает у налогового резидента - он декларирует мировой доход. Россия считает резидентом по правилу 183 дней, Франция - по нескольким критериям без счёта дней, поэтому оказаться резидентом обеих стран сразу стало легко.

Прежде чем считать налог, нужно понять, чей вы резидент. Именно резидент декларирует весь мировой доход, и именно у него возникает риск обложения в двух странах.

Россия определяет резидентство по статье 207 Налогового кодекса РФ: налоговый резидент - физлицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Гражданство, прописка и место рождения значения не имеют - считаются только дни.

Франция определяет домициль иначе - по статье 4 B Налогового кодекса Франции (CGI). Достаточно выполнения хотя бы одного из критериев:

Домашний очаг (foyer) или основное место пребывания во Франции - здесь ваша семья, ваш дом.
Основная профессиональная деятельность во Франции.
Центр экономических интересов во Франции - здесь ваши основные активы или источник дохода.

Критерий	Россия (ст. 207 НК РФ)	Франция (ст. 4 B CGI)
Главный тест	183 дня за 12 месяцев	любой один из критериев
Считаются дни присутствия	Да, ключевой критерий	Нет отдельного правила 183 дней
Роль гражданства	Не влияет	Не влияет
Итог	Легко перестать быть резидентом, уехав	Легко стать резидентом даже без долгого пребывания

Разница критична. Во Франции нет правила 183 дней - достаточно, например, центра экономических интересов. Поэтому человек, который уехал, но сохранил бизнес или основные активы в России, легко оказывается резидентом обеих стран одновременно.

🚨 Критично: раньше двойное резидентство разрешала отдельная статья Конвенции - «tie-breaker», который определял единственную страну по цепочке критериев. Пока распределительные статьи и устранение двойного налога не работают, эта развязка по конкретным доходам вас уже не спасает. Обе страны считают вас своим и облагают мировой доход - а зачёт при этом сломан.

Почему двойной налог теперь гасится лишь частично

Коротко: со стороны Франции российский налог с приостановленных доходов больше не даёт налогового кредита - только вычет из базы, а это слабее. Со стороны России зачёт французского налога физлицу по букве закона не полагается без действующего договора. В сумме двойное обложение снимается лишь частично.

Это ядро темы. Механизм устранения двойного налога сломан с обеих сторон, но по-разному, и разницу важно понять на цифрах.

Со стороны Франции картина такая. Официальная доктрина (BOFiP, параграф 270 документа BOI-INT-CVB-RUS) прямо говорит: раз конвенционные статьи приостановлены, налоги, удержанные Россией по её внутреннему праву, не считаются взятыми «в соответствии с Конвенцией». А значит российский налог больше не даёт во Франции налогового кредита (crédit d’impôt) - он лишь допускается к вычету из налоговой базы.

Разница между этими двумя механизмами - деньги:

Налоговый кредит (как было по договору) уменьшал сам французский налог на сумму, уплаченную в России, - по сути рубль за рубль в пределах лимита.
Вычет из базы (как стало) уменьшает лишь налогооблагаемый доход. Экономия равна российскому налогу, умноженному на французскую ставку, - то есть заметно меньше.

Простой пример на условных цифрах. Допустим, в России с вашего дохода удержали налог 1 000 €. Раньше французский налог уменьшался на эти 1 000 € напрямую. Теперь на 1 000 € уменьшают только базу - и при французской ставке около 30% ваша экономия составит примерно 300 €. Оставшиеся 700 € - это недогашенный двойной налог, который вы фактически платите повторно.

Теперь российская сторона. Пункт 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ разрешает физлицу-резиденту зачесть налог, уплаченный за границей, только если это предусмотрено действующим международным договором. Договор приостановлен - значит по букве закона основания для зачёта у физлица нет. Статья Конвенции про устранение двойного налога и была тем самым «иным, предусмотренным договором», но она обесточена: формально Указ её не приостановил (приостановлены статьи 5-22 и 24), однако она работает только через ссылку на приостановленные распределительные статьи. Результат тот же, как если бы её отменили.

🚨 Критично: не рассчитывайте на зачёт российского налога как на автомат. Отдельные консультанты сообщают, что на практике инспекции иногда его допускают, но официального разъяснения, которое бы однозначно снимало противоречие по приостановленной Франции, нет. По букве закона зачёта для физлица нет, вопрос спорный - планировать бюджет «под зачёт» опасно; решается индивидуально.

Небольшая, но важная оговорка для предпринимателей: для организаций (налог на прибыль) статья 311 НК РФ разрешает односторонний зачёт зарубежного налога даже без договора. Для физлиц такого механизма в кодексе нет - не перепутайте эти два режима.

Как облагается доход по видам

Коротко: общий принцип после приостановки - каждая страна облагает по своему внутреннему праву, договорных льгот нет. Сильнее всего двойное обложение бьёт по доходу от недвижимости, потому что его облагают по месту нахождения и это не обойти.

Разберём по категориям. Французские ставки ниже даны как ориентир по внутреннему праву - финансовые законы меняют их ежегодно, поэтому точную цифру всегда сверяйте на дату по impots.gouv.fr или с налоговым консультантом.

Дивиденды

Российская компания, выплачивая дивиденды физлицу-резиденту Франции, удерживает налог по внутренней ставке для нерезидентов - 15%. Французская компания, выплачивая резиденту России, удерживает retenue à la source по внутренней ставке для физлиц - около 12,8% (а при попадании под режим «чёрного списка» риск повышенной ставки, о нём ниже). Устранения по-старому нет: Франция даёт только вычет из базы, российский зачёт под вопросом.

Аренда недвижимости

Здесь двойное обложение самое ощутимое. Доход от аренды облагается по месту нахождения недвижимости, и это правило внутреннее - его не отменить.

Недвижимость в России, собственник - резидент Франции: доход облагается в России и включается во французскую мировую базу, а Франция даёт лишь вычет российского налога, не кредит. Итог - частичное двойное обложение.
Недвижимость во Франции, собственник - резидент России: доход облагается во Франции по внутреннему праву - минимальная ставка 20% (свыше порога - 30%) плюс социальные сборы (prélèvements sociaux) 17,2%. И тот же доход попадает в российскую базу.

Социальные сборы 17,2% - отдельная боль: это формально не подоходный налог, и их зачёт или вычет ещё спорнее самого налога.

Зарплата и трудовой доход

Договорных правил, где облагать зарплату, больше нет - каждая страна применяет своё право. Классический риск: резидент Франции получает зарплату из России или резидент России работает на французского работодателя - и доход попадает под налог в обеих странах. Французский источник для нерезидента удерживается у источника по прогрессивной шкале с последующим перерасчётом.

Прирост капитала и проценты

Прирост от продажи французской недвижимости у нерезидента облагается во Франции - базово 19% плюс те же социальные сборы 17,2%. Прирост от продажи ценных бумаг и долей, а также проценты по вкладам и облигациям - по внутреннему праву каждой страны, договорных освобождений больше нет.

Доход	Кто облагает теперь	Ставка у источника (внутреннее право)	Устранение двойного налога
Дивиденды	обе страны	РФ 15%; Франция ~12,8%	Франция - вычет из базы, не кредит; РФ - под вопросом
Проценты	обе страны	по внутреннему праву каждой	то же
Роялти	обе страны	Франция ~25% по внутр. праву	то же
Аренда недвижимости	страна нахождения + страна резидентства	Франция 20/30% + соцсборы 17,2%	Франция - только вычет; РФ - под вопросом
Зарплата	обе страны	Франция - прогрессия у источника	то же
Прирост от недвижимости	страна нахождения + резидентства	Франция 19% + 17,2%	то же

Пенсии из России - отдельная большая тема со своими нюансами; здесь мы её не трогаем. Подробный разбор - в отдельном материале про пенсию из России во Франции.

Двойное налогообложение России и Франции после приостановки соглашения: как резиденту считать налог с доходов в двух странах в 2026 году

Отдельный риск: Россия в «чёрном списке» Франции

Коротко: помимо приостановки соглашения, Франция внесла Россию в список некооперативных государств (ETNC). С 1 мая 2024 года по ряду выплат из Франции в Россию возможны повышенные, штрафные удержания до 75%. Это самостоятельная мера, её часто путают с приостановкой соглашения.

Многие клиенты сваливают в одну кучу два разных события. Их надо развести.

Приказом (Arrêté) от 16 февраля 2024 года Франция включила Россию в список ETNC - États et territoires non coopératifs, некооперативные государства и территории. Санкции по этому режиму применяются с 1 мая 2024 года. Практический эффект - повышенные, по сути штрафные, ставки удержания у источника до 75% на ряд потоков из Франции в Россию (дивиденды, проценты, роялти и другие), а также ограничение некоторых льготных режимов.

Важно, что защита предусмотрена: плательщик может доказать, что операция не имеет целью уклонение от налога (clause de sauvegarde) - тогда штрафная ставка не применяется.

🚨 Критично: удержание до 75% - это верхняя планка по ряду выплат, а не универсальная ставка на всё, и от неё есть защита через доказывание деловой цели. Но риск реальный для тех, у кого французский источник дохода и российская «прописка» или счёт. Приостановка соглашения и «чёрный список» - два разных события с разными последствиями, считать их надо по отдельности.

Что и где декларировать

Коротко: резидент Франции декларирует мировой доход - зарубежные доходы через форму 2047 вместе с основной 2042, а зарубежные счета - через форму 3916. Резидент России декларирует мировой доход по 3-НДФЛ. Незадекларированный счёт теперь штрафуется сильнее из-за «чёрного списка».

Приостановка соглашения не отменяет обязанности декларировать - наоборот, повышает цену ошибки.

Для резидента Франции:

Форма 2047 - декларация доходов, полученных за рубежом (российская аренда, дивиденды, проценты), подаётся вместе с основной декларацией 2042.
Форма 3916 - декларация зарубежных счетов, включая российские банковские и брокерские. Обязательна для резидента, а штраф за неподачу из-за попадания России в «чёрный список» теперь выше обычного.

Для резидента России: физлицо декларирует мировой доход по декларации 3-НДФЛ. Если вы всё же претендуете на зачёт (помня про его спорность), понадобятся документы о доходе и уплаченном за границей налоге с нотариальным переводом.

Технику самих переводов между странами и связанные с ними банковские ограничения мы разбираем в материале про перевод денег во Францию из России, а обязанность декларировать зарубежные счета - в материале про декларирование во Франции счетов, открытых за границей.

Типовые ошибки, из-за которых платят лишнее

Коротко: большинство потерь идёт от четырёх-пяти повторяющихся заблуждений: «льготы работают», «зачёт сработает автоматически», забытые социальные сборы и путаница приостановки с «чёрным списком».

Собрали самые частые ошибки, на которых люди теряют деньги или нарываются на доначисления.

«Договор приостановлен, а не расторгнут - значит льготы действуют». Не действуют. Приостановка распределительных статей означает обложение по внутреннему праву без договорных ставок.
Расчёт на зачёт как на автомат. Люди подают декларацию, уверенные, что заграничный налог зачтётся. По букве закона без действующего договора зачёт физлицу не полагается - вопрос спорный, бюджет под него не строят.
Двойное резидентство по невнимательности. Уехал, но оставил центр экономических интересов в России - и обе страны считают резидентом.
Забытые социальные сборы 17,2%. Считают только подоходный налог на французскую недвижимость, а социальные сборы упускают - хотя их зачёт в России ещё спорнее.
Путаница приостановки соглашения и «чёрного списка» (ETNC). Это два разных события; их последствия считаются раздельно.

Общий налоговый контекст резидента и нерезидента мы разбираем в опорных материалах про налогообложение во Франции и налоги нерезидентов во Франции.

Как мы помогаем с налоговой развязкой и статусом

Коротко: адвокатское бюро в Лионе помогает выстроить статус резидента и налоговую логику после приостановки соглашения - чтобы вы не переплатили из-за расчёта на льготы, которых больше нет, и не нарвались на доначисления.

Работаем как адвокатское бюро в Лионе (DUFLOT & Associés). В этой теме адвокат помогает с несколькими вещами: определить, чьим налоговым резидентом вы являетесь и как это изменить легально, правильно отразить российские доходы во французской декларации после приостановки соглашения, оценить реальный риск двойного обложения именно по вашему набору доходов и не забыть про социальные сборы и декларацию счетов. Мы не предлагаем схем сокрытия дохода от налоговой - это против закона и адвокатской этики, к тому же с попаданием России в «чёрный список» цена ошибки выросла. Договор по французскому праву, оплата на официальный счёт бюро, русскоязычное ведение под ключ. Первая консультация - бесплатно: приходите со своей ситуацией (какие доходы, в какой стране, где вы проводите время), разберём по существу.

Платите налог в двух странах и не уверены, что правильно?

После приостановки соглашения зачёт больше не работает сам собой, а ошибку в резидентстве налоговая находит позже вас - уже с доначислением. Разберём вашу конфигурацию доходов и статуса и назовём слабые места до проверки. Адвокатское бюро во Франции (Лион), договор по французскому праву, оплата на официальный счёт бюро, сопровождение на русском.

Оставить заявку

Частые вопросы

Соглашение об избежании двойного налога с Францией отменили?

Нет, его приостановили, а не денонсировали. Указом РФ № 585 от 8 августа 2023 года приостановлены статьи 5-22 и 24 Конвенции, Франция ответила зеркально с той же даты. Юридически договор существует, но его рабочие статьи не действуют, и практический эффект близок к отмене: договорных льготных ставок нет, а устранение двойного налога по договору не запускается.

Значит ли это, что я точно заплачу налог дважды?

Не обязательно дважды в полном размере, но частично двойное обложение по ряду доходов реально. Со стороны Франции российский налог теперь уменьшает только налоговую базу, а не сам налог, - это слабее прежнего кредита. Со стороны России зачёт французского налога физлицу по букве закона без действующего договора не полагается. Итог по конкретному доходу считается индивидуально.

Могу ли я зачесть в России налог, уплаченный во Франции?

По букве пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ зачёт для физлица возможен, только если это предусмотрено действующим международным договором. Договор приостановлен, поэтому формального основания нет. Отдельные консультанты сообщают о случаях, когда инспекции зачёт допускали, но официального разъяснения, снимающего противоречие, нет - рассчитывать на зачёт как на гарантию нельзя.

Кто считается налоговым резидентом Франции?

Домициль во Франции возникает, если выполнен хотя бы один критерий статьи 4 B Налогового кодекса Франции: здесь ваш дом и семья, или основная работа, или центр экономических интересов. Правила 183 дней, как в России, во французском тесте нет - поэтому резидентом Франции можно стать даже без долгого пребывания, и легко оказаться резидентом обеих стран сразу.

Что за удержание 75% и кого оно касается?

Это отдельная мера, не связанная напрямую с приостановкой соглашения. Франция внесла Россию в список некооперативных государств (ETNC), и с 1 мая 2024 года по ряду выплат из Франции в Россию возможны штрафные удержания до 75%. Это верхняя планка по определённым потокам, а не общая ставка, и от неё есть защита через доказывание деловой цели операции.

Надо ли декларировать российские доходы во Франции?

Да. Резидент Франции декларирует мировой доход: зарубежные доходы - через форму 2047 вместе с основной декларацией, а зарубежные счета - через форму 3916. С попаданием России в «чёрный список» штрафы за незадекларированный счёт выросли, поэтому пропускать декларацию рискованно.

Налоговое регулирование обеих стран и практика применения по приостановленному соглашению - самая подвижная часть темы. Эта статья - общий разбор по состоянию на июль 2026 года, а не индивидуальная налоговая или юридическая консультация. Точный расчёт по вашим доходам, статусу и рискам даёт только очная консультация с проверкой актуальных норм и ставок на дату обращения.

Источники

Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения» (по Франции - ст. 5-22 и 24 Конвенции, п. 2-9 Протокола) - https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_454278/
Налоговый кодекс РФ, ст. 232 «Устранение двойного налогообложения» (зачёт физлицу - только по действующему договору) - https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/88cf670722b485ef24ac22ec2d8ddbddbf9eab0d/
Налоговый кодекс РФ, ст. 207 (налоговое резидентство, правило 183 дней) - https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c0d77f0e201172d5cd9978bf9dfa1ecd2ba4cf60/
Конвенция между РФ и Францией об избежании двойного налогообложения от 26.11.1996 (ст. 23-24) - https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17850/
BOFiP, BOI-INT-CVB-RUS (доктрина французской налоговой службы по конвенции РФ-Франция, актуализация 23.10.2024) - https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2454-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-RUS-20241023
BOFiP, последствия приостановки статей 5-22 и 24 (§ 270: российский налог не даёт crédit d’impôt, только вычет из базы) - https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14222-PGP.html/ACTU-2024-00092
Avis о зеркальной приостановке конвенции Францией - Légifrance JORFTEXT000049767893 - https://www.legifrance.gouv.fr/jorf/id/JORFTEXT000049767893
Налоговый кодекс Франции (CGI), ст. 4 B (налоговый домициль) - Légifrance - https://www.legifrance.gouv.fr/codes/article_lc/LEGIARTI000051202565
Arrêté от 16.02.2024 - включение России в список ETNC - Légifrance JORFTEXT000049154919 - https://www.legifrance.gouv.fr/jorf/id/JORFTEXT000049154919
impots.gouv.fr - декларирование доходов из-за рубежа (форма 2047) и ставки для нерезидентов - https://www.impots.gouv.fr/particulier/questions/comment-seront-imposes-mes-revenus-percus-de-letranger

ДА

Дмитрий Анцупов

Адвокат (РФ) · практика во Франции в составе бюро DUFLOT & Associés

Практикующий адвокат с 2017 года. Во Франции ведёт миграционно-юридическую практику в составе адвокатского бюро DUFLOT & Associés (Лион): ВНЖ и «Паспорт таланта», беженство, защита от Интерпола. В России - основатель Адвокатского кабинета Анцупова Д.В.

Материал носит справочный характер и не заменяет индивидуальную консультацию. Правила, суммы и сроки меняются - сверяйте актуальные требования на дату подачи по официальным источникам или с адвокатом.